Записи бухгалтерского учета исследуют для того, чтобы выявить в них искаженные данные. Параллельно с этим могут исследоваться показатели, указывающие на финансовое состояние и финансово-экономическую деятельность компании.

Основные задачи бухгалтерской экспертизы:

  • обнаружить факты или признаки искажения данных, определить их вид, механизм и степень влияние на те показатели хозяйственной деятельности, которые интересуют суд или следствие;
  • идентифицировать записи учетного характера, то есть определить их тождество «черновым» материалам;
  • восстановить отсутствующие или искаженные записи.

Эксперту могут быть поставлены следующие вопросы:

  • есть ли в представленных регистрах корректировки, позволяющие устранить определенный размер дебиторской задолженности;
  • не содержит ли Главная книга противоречивые счетные записи;
  • какие бухгалтерские операции были проведены для занижения суммы прибыли, полученной компанией за определенный период;
  • не привело ли занижение (завышение) себестоимости к неправильному отражению расходов на счетах. Если привело, то на какую сумму;
  • нет ли признаков полного или частичного сокрытия объема реализованной продукции;
  • нет ли нарушений Правил учета в записях, отражающих расчетные операции по зарплате;
  • как завышались в балансе статьи расходов, по какому механизму искажались счетные записи;
  • каков размер чистых активов предприятия, есть ли у предприятия дебиторская задолженность по конкретным договорам, как она отражена в отчетности;
  • не нарушены ли Правила ведения бухучета при отражении в нем конкретной финансово-хозяйственной операции предприятия. Если нарушены, то как это отразилось на формировании налогооблагаемой базы по определенному виду налога за дальнейший период;
  • какой доход предприятие получило за определенный период в результате размещения денежных средств на банковских депозитах.

На этом список вопросов не исчерпывается, они формулируются в соответствии с конкретной ситуацией и особенностями расследованиями.

У обвиняемых или прочих связанных с ними лиц могут быть обнаружены «черновые» записи. Их нужно сопоставить с официальным бухгалтерским учетом.

В таких случаях нужно идентифицировать ряд моментов, поэтому появляются вопросы с особыми формулировками:

  • имеют ли представленные записи учетный характер. Если имеют, то как они соответствуют официальному бухучету;
  • каков тип счетных записей, найденных в блокноте обвиняемого;
  • где «черновики» расходятся с учетными данными и на какую сумму;
  • есть ли в представленных материалах записи, аналогичные в своих элементах данным из бухучета;
  • есть ли у лица, подготовившего исследуемые записи, навыки ведения бухучета, и так далее.

Бухгалтерская экспертиза может быть связана, в том числе, с решением вопросов профилактического характера. К примеру, эксперта можно попросить уточнить следующие моменты:

  • соответствует ли отчетность за определенный период первичной документации по оприходованию денежных средств. При несоответствии устанавливается сумма искажений в объемах привлеченных средств;
  • нет ли расхождений между данными бухучета о списании денег с расчетного счета информации, отраженной в кассовых документах;
  • не нарушались ли Правила ведения бухгалтерского учета при оформлении операций по расходованию денег со счетов компании по конкретным платежным поручениям;
  • нет ли нарушений Правил в формировании уставного капитала за определенный период;
  • отражались ли в регистрах бухучета и отчетности хозяйственные операции с конкретными контрагентами за указанный период;
  • поступали ли на расчетные счета компании кредиты за определенный временной промежуток;
  • нет ли расхождений между данными складского учета и инвентаризационной описью на определенную дату;
  • нет ли расхождений между данными складского учета и бухучета;
  • есть ли в ведении учета недостатки, которые могли бы способствовать совершению преступления или его сокрытию.

Проведение финансово-экономической экспертизы

Эксперты здесь занимаются решением следующих вопросов:

  • исследуют финансовое состояние предприятия и особенности ведения им финансово-экономической деятельности;
  • устанавливают признаки и способы искажения информации о финансовых показателях, оказывающих воздействие на финансовый результат, а также на расчеты компании по своим обязательствам;
  • рассчитывают долевое участие акционеров (учредителей) в имуществе предприятия и распределяемой прибыли;
  • определяют признаки и способы искажения информации о финансовых показателях, указывающих на платежеспособность, кредитоспособность, расходование и возвращение компанией кредитов;
  • определяют показатели, указывающие на формирование суммы, израсходованной на оплату труда с целью найти отклонения от действующих норм.

Назначают финансово-экономическую экспертизу при расследовании целого ряда правонарушений. Сюда относятся:

  • налоговые правонарушения;
  • хищения;
  • должностные и хозяйственные преступления, связанные с мошенничеством при получении кредитов;
  • лжепредпринимательство;
  • ложное или злостное банкротство;
  • валютные и прочие злоупотребления в финансовой сфере.

При проведении финансово-экономической экспертизы решаются следующие диагностические задачи:

  • определяется реальность и экономическая обоснованность предъявленных предприятием финансовых показателей, если имеются искажения в его данных о расходах и доходах;
  • исследуется финансовое состояние и платежеспособность компании;
  • анализируется структура и динамика расходов с целью обнаружения их диспропорций, изменивших размер банковской прибыли и показателей, которые с ней связаны;
  • выявляются диспропорции соотношения себестоимости продукции и динамики применяемых цен с целью обнаружения фактов искажения отчетной информации о прибыли компании;
  • устанавливаются негативные отклонения в том, как распределяется и используется прибыль, приведшие к необоснованному завышению денежных сумм, которые предприятие оставляет в своем распоряжении;
  • анализируются расчетные операции для установления негативных отклонений (переплаты, недоплаты) по отдельным статьям и направлениям;
  • определяется степень обеспеченности предприятия оборотными средствами, а также причины формирования кредиторской и дебиторской задолженности.

Финансово-экономическая экспертиза может назначаться также в ситуациях, когда нужно исследовать случаи завышения продажных и занижения закупочных цен, превышения предельного уровня рентабельности и получения сверхприбыли компаниями-монополистами.

Обычно перед экспертом, выполняющим финансово-экономическое исследование, ставятся следующие вопросы:

  • соответствует ли финансовое состояние предприятия его отчетным данным. При несоответствии определяются приведшие к неплатежеспособности факторы;
  • могло ли предприятие в своем финансовом состоянии предоставить ссуду другой компании. Если могло, то какие финансовые источники для этого можно было задействовать;
  • соответствует ли себестоимость произведенной предприятием продукции (предоставленных услуг, выполненных работ) его затратам. Нет ли в расчетах себестоимости признаков заниженных цифр, указывающих на прибыль предприятия;
  • нет ли в финансовых операциях предприятия признаков выемки денег из хозяйственного оборота для их нецелевого использования, и прочие.
  • При уголовном разбирательстве на основе одних и тех же источников экономической информации свои заключения могут давать эксперты разных специальностей. В связи с этим экспертизы могут быть:
  • самостоятельными, выполненными последовательно или параллельно бухгалтером, финансистом или экономистом;
  • комплексными, выполненными разными экспертами в рамках решения общей задачи.